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纳税评估的基本思路与方法浅谈
作者:李立德  来源:地税局  阅读:12008 次  日期:2010-2-25

摘要: 根据国家税务总局出台的《纳税评估管理办法》的有关精神,纳税评估是指税务机关运用数据信息比对分析的方法,对纳税人和扣缴义务人申报纳税的真实性、准确性进行分析,通过税务函告、税务约谈和实地调查等方法进行核实,从而做出定性、定量判断,并采取进一步征管措施的管理行为。

关键词:纳税评估 工作思路 基本方法

根据国家税务总局印发的《纳税评估管理办法》,近年来,地税部门认真贯彻此办法,结合工作实际,健全了评估机构,完善了评估制度,充实了评估人员。为进一步强化税源管理,增强纳税申报的监控力度,促进纳税人自觉如实申报纳税,减少税款流失,不断提高税收征管的质量和效率发挥了积极地作用,也为税务稽查打击税收违法行为提供了案源,但开展工作的质量、效率、深度、广度还有进一步提升的空间,在科学化、精细化管理方面还需进一步加强。

一、纳税评估目前的现状

(一)纳税评估在税收法律地位上不明确。尽管目前制定了《纳税评估管理办法》,但《税收征管法》及其实施细则没有对纳税评估的处理做出明确规定,也没有直接赋予纳税评估以法律地位,使得纳税评估的整个过程始终处于法律边缘,其相应职责、手段、方法等也都徘徊于管理与稽查之间,具体操作很难有一个准确尺度进行衡量。《税收征管法》规定申报不实属偷税行为,但纳税评估补税的法律法规依据不足,对纳税人自行查补申报税款,纳税评估可以不予处罚,处理结果缺少法律依据,刚性不足。

(二)纳税评估指标在标准上不一致。现行的纳税评估指标体系依据的是行业内平均值,是企业真实纳税标准的一种假设。一般情况下,这种评估指标的测算结果都直接与行业正常值进行比较,也就是说该企业被测算的指标只要处于正常值的合理变动幅度内,即被认为申报情况真实。而实际上评估对象的规模大小,企业产品类似程度等因素都对“行业峰值”产生较大影响,单凭评估指标测算和评价很难合理确定申报的合法性和真实性。另外,企业还经常受到所处的环境、面临的风险、资金的流向等诸多因素的影响,并且各税种所制定的标准也不一致,纳税评估指标体系的这种局限性,已制约了当前纳税评估工作的效果和展开方向。

(三)纳税评估人员在素质上不平衡。纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作,要求税务机关对纳税人的涉税信息全方位、大容量、多角度地搜集和掌握,要求评估人员依据国家的税收政策及自身财务会计等综合知识,采取定性与定量分析相结合的方式,从多层面对税源状况、纳税行为进行细致的案头分析,逐步审定申报数据的真实性、合法性,这就对评估人员的综合素质提出了较高的要求。但是,目前评估人员的业务素质参差不齐,不善于从掌握涉税信息中寻找蛛丝马迹,挖掘深层次问题,使得很多评估工作流于形式,停留在看看表、翻翻账、对对数的浅层次上,纳税评估的中期监督作用没有得到充分发挥。

(四)评估、征收、稽查在衔接上不畅通。纳税评估作为一种新的税收管理手段,与征收、稽查环节有着密切的联系。首先,评估工作是建立在深化征管改革的基础之上,若没有一定征管基础,纳税评估将是无源之水,而评估工作反过来又对加强税收监控起到促进作用;其次,纳税评估是介于征收与稽查间的“滤网”,能够解决一般性税收违规问题,缓解稽查压力,增强选案准确性,有利于稽查充分发挥“重点打击”作用。目前,评估工作还处在探索阶段,在与征收、稽查等环节的联系过程中,因工作衔接、资料传递等程序没有明确的制度加以约束,评估与征收、稽查三者间还没有形成一种良性的互动机制。

(五)纳税评估信息在来源上不充足。资料信息直接影响着评估工作的效率和成果,从目前运行情况来分析:对内,由于征收、管理、稽查各部门之间协调不够,信息数据不能统一共享,信息有时分块割据,传递不及时、不完整、不准确,信息不对称,造成评估资源浪费;对外,与国税、银行、工商、技术监督等部门之间,没有联网,信息渠道不畅,许多必要的资料不能及时收集,缺乏统一的“税务数据库”。再者,有些纳税人提供的纳税申报信息不完整、不准确、不连续,因担心增加纳税人负担,又不能经常地开展案头审核,因此影响了纳税评估的准确性。在系统内虽然进行了综合征管软件、出口退税、防伪税控三大系统整合,但可作为评估利用的信息少,计算机在纳税评估工作中仍只起到打字机的作用。

二、开展纳税评估的思路与方法

在结合多年实践的基础上,我局提出了纳税评估做到“三个结合”的思路,即:纳税评估要与税法宣传辅导相结合,与岗位练兵相结合,与日常税收管理相结合。尤其是“评估案例大家评”的方法新颖实用,效果显著,体现了可行性和可操作性。

(一)自行申报是纳税评估的前提。 纳税评估是建立在纳税人自行申报基础上的一项征管制度,纳税人自行纳税申报,构成纳税评估工作的前提和首要环节。因为,纳税申报既是纳税人履行纳税义务、界定纳税人法律责任的主要依据,又是税务机关开展纳税评估的主要信息来源。《税收征管法》明确了纳税人在纳税申报中的责任:一是按期申报;二是如实申报。纳税评估据此对纳税人申报资料的真实性和合法性进行审核。

(二)全面掌握涉税信息是纳税评估的关键。纳税评估的事实依据是税务机关通过一定的途径、方法和手段,获取的有关纳税人各种涉税信息。根据信息来源的渠道不同,涉税信息分为两类:一是税务机关内部信息,例如征管信息、涉税举报等;二是税务机关外部的涉税信息,例如来源于国家行政管理机构及有关行业管理部门公布的有关纳税人的设立、行业经营、经济统计等有关涉税信息资料;来源于报纸、广播、电视等信息载体的有关纳税人的商情、广告、重大投资和房地产营销等方面的涉税信息资料,充分利用税务机关的内部信息和外部信息是有效进行纳税评估的关键环节。

(三)申报稽核是纳税评估的核心。纳税评估的工作内容是以申报稽核为核心,是由申报稽核的特定工作内涵决定的。税务机关通过对纳税人各种纳税、财务资料及纳税人依法纳税履行程度进行审核、分析和评估,分析、判断纳税人、扣缴义务人履行法定义务程度,是申报稽核的基本手段和方法。申报稽核是一种逻辑性的分析判断过程,基点是纳税人的经营行为与应税行为存在客观的内在联系,具有特定的概念、特点、作用、方法、内容以及独立的工作程序和操作方法,是一项复杂的系统性工作。因此,申报稽核在纳税评估的工作内容中占有重要的位置。纳税评估的实质是以申报稽核为核心,以审核、分析和判断的方法为主要特征,是全面体现税务机关对纳税人进行有效管理和监控能力的一项税收管理制度。

(四)约谈举证是纳税评估的服务方式。 纳税评估对外是一个纳税服务过程。纳税评估可以通过约谈、举证等方式,帮助纳税人掌握税法,提高纳税申报质量,并可以在纳税评估环节,有效解决纳税人因主观疏忽或对税法理解产生偏差而产生的涉税问题,为税务稽查确认违法事实,准确定案,提供事实依据。

(五)智能化分析是纳税评估的手段。纳税评估工作的性质决定了其必须借助于科学的技术手段和方法。因为,纳税评估不仅要占有大量的征管基础资料和涉税信息,还要针对评估对象的纳税行为进行大量的数据化测算与分析。因此,对涉税信息的采集、加工、分析和处理,要以计算机现代化手段为依托,智能化分析为手段,才能有效发挥纳税评估的特有功能。

(六)信息反馈是纳税评估的枢纽。纳税评估是通过信息反馈,把税收征管的各个环节有机地联系在一起,并通过综合反馈、个案反馈和执行反馈等形式加以实现。

(七)确定稽查对象是纳税评估的目的,纳税评估可作为税务稽查的选案环节,并直接为税务稽查提供案源。其工作过程表现为:确定被查对象、提供涉税信息、确定检查重点、强化案件审理、加强内部制约。

三、推进纳税评估工作的建议

(一)明确纳税评估在税收征管中的法律地位。将纳税评估作为税收管理的一个阶段,与税务管理、税款征收、税务检查并列,作为税款征收与税务检查之间的一个联结过程。这样将改变目前纳税评估作为税务机关内部管理手段的状况,使纳税评估工作具有充分的法律效力。这是确立纳税评估核心地位的充分条件。纳税评估在征管中的核心地位,必将导致税收征管模式的改变,那就是:“以纳税人主动申报纳税为基础,以计算机网络为依托,以纳税评估为核心,集中征收,重点稽查,强化管理”。

(二)建立税收信息评估计算机网络。拓宽信息渠道,提高信息质量。1、从横向纵向拓宽纳税评估的信息渠道:加强信息的横向联系,与国税、银行、审计、水电供应、外贸等部门密切联系达到数据共享,同时应象稽查一样以法律的方式取得数据,保证分析数据来源准确性;完善信息纵向联系,在税务机关上下级之间以及内部的征收、管理、稽查各部门之间加强配合,对相关资料进行收集整理与公开,建立内部信息共享的“税务数据库”。2、依托计算机网络,提高信息收集能力和质量。以多元化电子申报为切入点,加强评估所需信息的电子转换能力,减少人工输入信息量,提高工作效率和质量。重视信息的管理和应用,集中人力、物力、技术,改变信息处理各自为战的分散局面,实现信息处理的集中加工与广泛共享,提高信息的加工能力和利用效率。3、完善纳税评估分析指标体系,建立市场调查部门,对不同行业及不同规模以及不同的营运方式分门别类地进行调查,区分不同行业、不同规模、不同生产能力、不同经营方式、不同登记注册类型,丰富完善科学的指标分析体系,并随着社会经济的发展变化和税收征管的发展变化,不断地进行更新完善,做到与时俱进。做到评估结果有根有据,有说服力,能让纳税人心服口服。4、加快研发纳税评估的专业应用软件,充实软件的评估分析内容,提升纳税评估的智能化程度,并与税收征管软件等税收管理软件紧密结合,建立起纳税预警系统,应进一步完善预警系统,提高其准确性,提示出辖区内申报异常企业。

(三)加强纳税评估工作的培训交流力度。再好的措施办法都必须靠人来实施,人是做好纳税评估的主要因素。除了要求税收管理员全面掌握纳税人的供、产、销、调、存和生产工艺流程外,还必须要求税收管理员有一定的知识功底,并且要掌握评估的方法和技巧,加强纳税评估的培训和交流,是提高纳税评估质量的有力保证。

(四)四是要建立激励机制。要加强纳税评估优秀成果的评选和交流工作,通过对优秀成果的总结和学习来提升纳税评估水平,逐步在各单位形成相互学习的氛围,调动纳税评估人员的学习兴趣,采用典型案例交流、纳税评估经验交流、纳税评估案例分析等多种形式,通过适当的引导,营造比学赶超、鼓励鞭策的氛围。对在纳税评估工作中涌现的先进个人和先进单位要给予表彰和奖励,达到激励的效果,从而推进纳税评估工作又好又快的开展。




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